根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅﹝2016﹞36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“36號(hào)文件”）附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》：“一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅”。適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)可以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額。對(duì)于建筑服務(wù)業(yè)納稅人而言，如果分包項(xiàng)目較多，而又難以從分包方取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則采用差額征稅方式對(duì)企業(yè)有利。因此如何判斷一項(xiàng)建筑工程是否屬于老項(xiàng)目值得特別關(guān)注。 根據(jù)36號(hào)文件附件2的規(guī)定，建筑工程老項(xiàng)目包括兩種：一是《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；二是未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。對(duì)于取得《建筑工程施工許可證》的項(xiàng)目，只要看其注明的合同開(kāi)工日期即可判定；但是對(duì)于未取得《建筑工程施工許可證》的項(xiàng)目，需要結(jié)合實(shí)際情況判斷。 一、如何判斷長(zhǎng)期延續(xù)的老合同項(xiàng)下的建筑項(xiàng)目是否屬于建筑工程老項(xiàng)目？例如，A企業(yè)提供掘進(jìn)工程服務(wù)時(shí)，與甲方簽訂的建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前，但其中除了標(biāo)的項(xiàng)目，還約定標(biāo)的項(xiàng)目完成后，雙方可以續(xù)約由A企業(yè)繼續(xù)提供掘進(jìn)工程服務(wù)，如果掘進(jìn)工程一直延續(xù)，標(biāo)的項(xiàng)目以外的建筑服務(wù)能否定性成為“建筑服務(wù)老項(xiàng)目”發(fā)生的服務(wù)？ 筆者認(rèn)為，合同約定的開(kāi)工日期指向的是標(biāo)的項(xiàng)目，而標(biāo)的項(xiàng)目完成后繼續(xù)開(kāi)展的建筑服務(wù)，其開(kāi)工日期不能認(rèn)為是合同最初約定的日期，如果繼續(xù)開(kāi)展的建筑服務(wù)是2016年5月1日后開(kāi)工的，則這部分服務(wù)不屬于為“建筑服務(wù)老項(xiàng)目”發(fā)生的服務(wù)，不適用簡(jiǎn)易征收。 二、既無(wú)《建筑工程施工許可證》，又未簽訂建筑工程承包合同，或者《建筑工程施工許可證》和建筑工程承包合同均為注明開(kāi)工日期的建筑工程項(xiàng)目是否可以認(rèn)定為“建筑服務(wù)老項(xiàng)目”？ 筆者認(rèn)為，這類(lèi)建筑工程項(xiàng)目是否屬于“建筑服務(wù)老項(xiàng)目”，需要提供建筑服務(wù)的企業(yè)舉證證明。如果企業(yè)可以提出入場(chǎng)證明等證據(jù)證明開(kāi)工日期在2016年4月30日之前，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可以承認(rèn)標(biāo)的項(xiàng)目屬于“建筑服務(wù)老項(xiàng)目”；如果企業(yè)不能提供有關(guān)開(kāi)工日期的證明，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)有證據(jù)證明開(kāi)工日期在2016年5月1日之后，企業(yè)提供的建筑服務(wù)就不能適用“建筑服務(wù)老項(xiàng)目”的簡(jiǎn)易征收方式。 |
